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作业成本法在工业企业成本管理中的应用

来源:  作者:  时间:2021-06-03

 

 

摘要:对于工业企业的发展而言,作业成本法在其成本管理中扮演着非常关键的角色。因此,分析和研究作业成本法的概念,并在此基础上提出作业成本法在工业企业成本管理中的应用方法是符合工业企业成本管理目标的。
关键词:作业成本法,工业企业,成本管理
随着全球经济贸易一体化的不可分割,工业产品的利润空间决定了工业企业成本管理中的误差问题要得到有效的解决,精准地计算工业品的成本率是工业企业成本管理的核心内容,作业成本法相比于其它成本法而言,其真正意义上的变革了传统成本法计算产品间接费用的方式,因此正确的应用作业成本法是工业企业成本管理的重要挑战,也是其合理核算成本的重要体现。
一、作业成本法的含义
作业成本法是基于生产要素的成本动因,以产品作业为核心,通过产品制造和销售过程中的价值关系与作业关系的联系性来实现成本动因形成的过程,在此基础上对产品的成本进行精确的核算,经营费用与成本核算之间的关系便是作业成本法的主要内容,作业成本法本质上属于成本定量核算法的一种。其应用理念中强调作业过程中资源的损耗以及作业的损耗。耗损的成本是作业成本法的根本应用方向,因此生产的产品成本或者服务过程中的成本是作业成本的总和,其实质上属于生产单位实际损耗成本的结束,作业成本法的应用使得工业企业生产和经营决策建立在成本关系的组合基础上,由于作业成本法具有的准确性使得工业企业生产经营决策信息的价值得到了很大的肯定。
二、作业成本法在工业企业成本管理中的应用方法分析
(一)成本制度设计过程中对作业成本法的应用
工业企业成本管理的前提是制定科学合理的成本制度。而且,工业企业成本管理制度设计影响到了工业企业成本管理的执行和规范,而设计制度的方法要坚持以科学性、实用性以及有效性为基础。要围绕工业产品的作业成本来设计成本制度,利用作业成本法设计成本制度有利于工业企业的成本标准能够与工业企业的经营管理制度紧密结合,满足作业成本法的基本要素,才能让成本制度具有可操作性。
(二)作业成本法中变动成本在工业企业成本管理中的应用分析
传统的成本核算方法是结合了工业企业的业务量与工业产品成本的关系进行的成本核算,其本质上将成本划分为固定成本和变动成本两个方面,却缺乏对业务量之外其它成本要素的归纳和分类,即缺乏对工业产品成本可变性的认识,因此基于传统的成本核算方法设计的工业企业成本制度缺乏作为成本管理标准的前提。作业成本法将工业企业成本分为固定成本和变动成本两个种类,又对变动成本进行了二级划分,即长期变动成本和短期变动成本两个二级内容。变动成本指的是短期变动成本,短期变动成本是根据工业产品生产量与经营成本的关系下发生的比例变动。而长期变动成本基于工业企业作业过程中耗损的资源成本量而产生的比例变动,因此长期变动成本与企业作业过程有着根本的联系。作业成本法的成本变动分析是拓展变动成本范围的重要方法,工业产品的固定成本在作业成本法中属于成本管理中的基础项目,而变动成本与固定成本的关系划分使得工业企业产出和投入之间的利润空间能够精确的成为工业企业经营管理决策的数据依据。作业成本法为成本制度的设计提供了成本核算的精确方法,成本管理部门在实际应用中能够将产品变动成本中的长期变动成本和短期变动成本进行合理的分析,这样就从根本上为工业企业成本管理提供合理的、有效的成本依据。因此工业企业成本管理部门要非常清楚的明确变动成本分类的内容,其中短期变动成本中包含了工业企业的直接人工成本和直接材料成本,长期变动成本中主要是除去直接人工成本和直接材料成本之外的成本费用。这就决定了工业企业成本管理在实际应用作业成本法的过程中要对直接人工成本和直接材料成本进行标准的制定。
(三)增值作业与不增值作业在工业企业成本管理中的应用
作业成本法的基础是建立在工业企业生产经营的综合作业上,因此需要对工业企业生产经营过程中所有的作业项目进行充分的确认才能应用作业成本法。然后,成本管理部门需要对作业项目进行成本性质的划分,其成本性质的依据则是作业项目给客户创造的需求价值,因此作业项目对客户的价值关系可以将作业项目划分为增值作业与不增值作业两个方面,再结合工业企业的经营管理需求与特点及各个职能部门之间的成本关系,将同一类型的增值作业划分为单独的作业成本单元,例如产品的包装、材料的采购、产品的装配等内容便可以作为一个作业成本单元,综合不同作业单元的特点来对成本要素进行管理。
(四)应用作业成本法关联标准成本
基于作业单位成本来关联标准成本是工业企业应用作业成本法进行成本管理的重要内容,同时也是设计成本项目分类的基础,其中工业企业作业消耗成本的标准与生产消耗作业的标准是关联标准成本的重点。对单独的作业耗费进行可增值作业的对比,能够有效的体现其成本变动关系,及固定成本与变动成本的实际量值需要以标准成本进行对比确认,从而才能确定作业单元的消耗成本,以此为原则对作业的成本动因分配率进行核算。成本标准是结合工业企业周期经营的现状以及同行业之间的先进成本标准,来核算自身的成本标准动因消耗量。其中增值作业的标准成本计算方法为标准成本动因耗费量与单位作业成本之间的乘积。生产过程累加产品实际成本在与标准成本的对比中就能够获得实际成本的长期变动量。通常计算作业成本法关联标准成本的公式表述为:直接人工的标准成本是单位产品的标准小时工资率与标准人工数直接材料的标准成本的总和。
三、结束语

 

在社会科学与生产技术不断变革的影响下,工业企业生产环境也在发生巨大的改变,为了同新技术时代下的工业生产环境相一致,以及更好的管理工业企业的成本,工业企业需要成本部门提供产品制造信息。基于此,在工业企业的成本管理中应用作业成本法便有了重要的意义。
摘自《中国乡镇企业会计》杂志。



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